facebook
twitter
vk
instagram
linkedin
google+
tumblr
akademia
youtube
skype
mendeley
Wiki
Global international scientific
analytical project
GISAP
GISAP logotip

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ГАРАНТИЙ И КОМПЕНСАЦИЙ РАБОТНИКАМ

Автор Доклада: 
Маренков Н. Н.
Награда: 
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ГАРАНТИЙ И КОМПЕНСАЦИЙ РАБОТНИКАМ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ГАРАНТИЙ И КОМПЕНСАЦИЙ РАБОТНИКАМ


Маренков Николай Николаевич, кандидат экономических наук, доцент
Общество с ограниченной ответственностью «АНИ-Электрик
»


В статье раскрываются разграничительные особенности понятий гарантии и компенсации, предусмотренные Трудовым кодексом Российской Федерации. Предусмотрены особенности налогообложения предоставленных работнику гарантий и компенсаций.
Ключевые слова: гарантии, компенсации, налог на прибыль, страховые взносы

Трудовым кодексом РФ разграничиваются понятия оплаты труда, гарантий и компенсаций.

Исходя из определения, данного в ст. 129 ТК РФ, заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также:

- компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных);
- стимулирующие выплаты (доплаты, надбавки, премии и иные поощрительные выплаты).

Согласно ч. 1 ст. 164 ТК РФ гарантии - это средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений. Гарантии по своему характеру могут быть материальными и нематериальными. Материальные гарантии - сохранение среднего заработка на период учебного отпуска, на время вынужденного прогула, ежегодного отпуска и т.д. Нематериальные гарантии - сохранение места работы, должности в различных ситуациях, предоставление другого места работы и т.д.

Статьей 164 Трудового кодекса Российской Федерации определено, что компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. При этом ни Трудовой кодекс РФ, ни иные нормативные правовые акты Российской Федерации не рассматривают оплату труда в части превышения тарифных ставок (окладов) в качестве компенсационной выплаты.

Трудовой кодекс Российской Федерации выделяет два вида компенсационных выплат.

Первый вид компенсационных выплат установлен статьей 164 Трудового кодекса. В указанной статье под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Второй вид компенсационных выплат определен статьей 129 Трудового кодекса. На основании этой статьи заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом компенсации в смысле статьи 129 Трудового кодекса являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

Кроме того, статьями 146 и 147 Трудового кодекса также предусмотрена в повышенном размере оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, на работах в местностях с особыми климатическими условиями. Конкретные размеры повышенной заработной платы устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников либо коллективным договором, трудовым договором.

В соответствие со ст. 219 Трудового кодекса РФ размеры компенсаций работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, и условия их предоставления устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. Постановлением Правительства РФ от 20.11.2008 № 870 «Об установлении сокращенной продолжительности рабочего времени, ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, повышенной оплаты труда работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда» установлены работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, по результатам аттестации рабочих мест следующие компенсации:
сокращенная продолжительность рабочего времени - не более 36 часов в неделю в соответствии со ст. 92 ТК РФ;

  • ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск - не менее 7 календарных дней;
  • повышение оплаты труда - не менее 4 процентов тарифной ставки (оклада), установленной для различных видов работ с нормальными условиями труда.

Заметим, что верхний предел размера повышенной оплаты труда законодательством не ограничен. Конкретные размеры повышенной заработной платы устанавливаются работодателем самостоятельно с учетом мнения представительного органа работников (если такой орган у работодателя имеется) (ч. 3 ст. 147 ТК РФ).

Заработная плата (включая компенсации), установленная работодателем для работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, учитывается в расходах на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. п. 1, 3 ст. 255 НК РФ) Аналогичное мнение выражено в Письмах Минфина России от 07.04.2006 № 03-05-02-04/36, от 12.09.2006 № 03-05-02-04/143, от 03.04.2007 № 03-04-06-02/57.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, с

  • - возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
  • - бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
  • - оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
  • - оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
  • - увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
  • - гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;
  • - возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
  • - исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Обращаем внимание, что данный перечень компенсационных выплат является закрытым и расширению не подлежит. Следовательно, компенсационные выплаты, включенные в состав заработной платы работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, включается в налоговую базу по НДФЛ на основании п. 1 ст. 210 НК РФ.

В соответствие со ст. 9 Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» не подлежат обложению страховыми взносами компенсации, предусмотренные статьей 164 Трудового кодекса, как не входящие в систему оплаты труда.

В отличие от них компенсации, определенные статьей 129 Трудового кодекса, не охватываются указанной нормой Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ образуют объект обложения страховыми взносами. Данные выплаты при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются в качестве расходов на оплату труда исходя из статьи 255 НК РФ.

По мнению Минфина РФ, выраженного в письме от 21.08.2007 № 03-04-07-02/40, доплаты к заработной плате работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, не могут рассматриваться в качестве компенсаций в смысле ст. 164 ТК РФ, а направлены на повышение размера оплаты труда работников, занятых на работах с вредными условиями труда, как это предусмотрено ст. 147 ТК РФ.

На основании изложенного можно сделать вывод, что предусмотренные трудовым законодательством компенсационные выплаты, входящие в систему оплаты труда, облагаются НДФЛ и страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования

Литература:
1. Трудовой кодекс РФ
2. Налоговый кодекс РФ
3. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»
4. Письма Минфина РФ от 21.08.2007 № 03-04-07-02/40, от 07.04.2006 № 03-05-02-04/36, от 12.09.2006 № 03-05-02-04/143, от 03.04.2007 № 03-04-06-02/57. 

0
Ваша оценка: Нет
Партнеры
 
 
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
Would you like to know all the news about GISAP project and be up to date of all news from GISAP? Register for free news right now and you will be receiving them on your e-mail right away as soon as they are published on GISAP portal.