facebook
twitter
vk
instagram
linkedin
google+
tumblr
akademia
youtube
skype
mendeley
Global international scientific
analytical project
GISAP
GISAP logotip
Перевод страницы
 

АУДИТОРСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РОССИИ

АУДИТОРСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РОССИИ
Варвара Федорцова, преподаватель

Петрозаводский государственный университет, Россия

Участник первенства: Национальное первенство по научной аналитике - "Россия";

Открытое Европейско-Азиатское первенство по научной аналитике;

УДК 35.073.526

В статье анализируется аудиторская деятельность как внешняя форма финансового контроля Российской Федерации. Определяется значимость нормативного регулирования и основополагающих начал работы аудитора. Автор, рассмотрев ряд проблем, выработал предложения для их устранения и совершенствования аудиторской профессии в России.
Ключевые слова: Аудит, аудитор, аудиторская деятельность и контроль.

The article analyses the auditing as the external form of the financial control of the Russian Federation. Is determined by the importance of regulatory and fundamental began the auditor's work. The author, having considered a number of problems, has developed proposals for their elimination and improvement of the auditprofession in Russia.
Key words: Audit, auditor, auditing and control.

В настоящее время в теории финансового права говориться о таких основных формах контроля, как проверка и ревизия. Законодательством не регламентируется единое понятие аудита, также не определены общие цели и принципы осуществления аудита в стране, как единой независимой формы контроля.

Несмотря на то, что законотворческая деятельность в области аудита в России идет достаточно активно, нельзя сказать, что законодательство об аудиторской деятельности решило все проблемы независимого государственного и негосударственного аудита. Очевидно, что тексты документов не могут предусмотреть всех законодательных тонкостей и проблем аудита в стране. Практика показывает, что периодический анализ законодательства аудиторской деятельности и его применения, обеспечивают своевременную корректировку нормативных актов, свойствен всем развитым странам. В частности, страны Америки и Европы свои нормативные акты по аудиту в его современных формах совершенствуют и обновляют уже полтора столетия.

Под аудиторской деятельностью понимается предпринимательская деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг (ст. 1 ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. № 307-ФЗ). В то же время аудит (аудиторская проверка) – независимая проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности организации (Там же), определении которой предусмотрено бухгалтерским законодательством, а аналогичная по составу отчетность, регулируется иными федеральными законами.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого уполномоченными органами государственной власти, в частности Счетной палатой РФ (Там же). Вместе с тем Закон не препятствует сотрудничеству между ними, а в ряде случаев подразумевает его.

Положение об основных концепциях аудита, которое в 1973г. опубликовал Комитете по основным концепциям аудита Американской ассоциации бухгалтеров, определяет процесс и цели аудита. Аудитом называется систематический процесс объективного сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях с целью определения степени соответствия этих учреждений установленным критериям и представление результатов проверки заинтересованным пользователям (Шеремет А.Д. Аудит и МСА. – М.: ИНФРА-М. 2005. – С. 69).

В законе об аудите, прежде всего, четко определяется перечень объектов, подлежащих обязательному независимому аудиту. К таковым относятся открытые акционерные общества, организации, обращающие ценные бумаги, кредитные организации, негосударственные пенсионные фонды, страховые организации и государственных корпораций (ст. 5ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. № 307-ФЗ). При обороте бюджетных средств или использовании государственной собственности и при выполнении целевых бюджетных программ данные объекты подлежать контролю и аудиту со сторону Счетной палаты РФ. Таким образом, при проведении аудита в первом или во втором случае позволяет аудиторам (ревизорам) использовать документы и выводы по прошедшим контрольным мероприятиям. В то же время необходимо исключать какое-либо давление, пренебрежение принципом независимости и объективности, разглашение аудиторской, коммерческой, банковской и государственной тайны.

При этом необходимо помнить, что аудиторская деятельность, в свою очередь, не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления (ст.13 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ). Однако, в соответствии с законодательством регулирующего административный контроль (надзор) и организацию деятельности контрольно-счетных органов, ведение учета и составления отчетности бюджетных организаций и органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов осуществляются в соответствии с требованиями установленными Министерством финансов РФ (ст. 5 ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. № 307-ФЗ).

Из вышеуказанного следует, что контроль и аудит бюджетных организаций, государственных и муниципальных предприятий, органов государственного и муниципального контроля осуществляется специальными уполномоченными исполнительными и представительными органами власти. Общепризнанной особенностью негосударственного аудита является то, что, представляя собой метод осуществления финансового контроля, в силу своего вневедомственного независимого характера не подменяет и не отменяет государственный финансовый контроль (аудит).

Практика показала, что органы государственного финансового контроля и независимые аудиторы, аудиторские фирмы отнюдь не являются конкурентами. Наоборот, квалифицированный и добросовестный аудит (контроль) оказывает существенную помощь в работе государственных органов финансового контроля и позитивное влияние на повышение эффективности их деятельности, полноту и качество выполнения функций и поставленных перед ними задач (Непрерывный аудит: перспективы, выгоды и затраты внедрения, применение в бюджетной сфере /Шлейников В.И. // Аудит и финансовый анализ. 2007.  № 1. – С. 239-244).

Государственный вневедомственный контроль (аудит) осуществляемый Федеральной службой финансово-бюджетного надзора и Счетной палатой РФ определяет правильность, своевременность, эффективность, целенаправленность, объективность и результативность бюджетного процесса.

Анализируя, действующее законодательство и практику проведения аудита, необходимо выделить схожесть государственного и негосударственного аудита. Аудитор, осуществляя аудит, проводит экспертизу отчетности хозяйствующего субъекта с целью изложения выводов в заключении. Определяется правильность и обоснованность использования имущества, сохранность активов, своевременность составления учета и проведения расчетов, полное отражение показателей в отчетности, публичность и открытость информации.

Аудитор, как предприниматель, так и государственный служащий используют единые аналитические процедуры, приведенные в правиле (стандарте) № 5 «Аудиторские доказательства» (Правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства» утвержденное Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 532). При этом если первые выполняют функцию «собак-поводырей», то вторые – «собак-ищеек» (Шеремет А.Д. Аудит и МСА – М.: ИНФРА-М. 2005. – С. 89-90), обеспечивая необходимыq заказ субъекта финансовых отношений (организации, государства).

Рассматривая  процесс получения статуса аудитора, государственные служащие не проходят аттестации, как независимый аудитор и не получают по итогам сдачи экзаменов в подтверждение знаний и навыков аттестат, соответственно у автора возникает вопрос, насколько данные аудиторы квалифицированы, ведь наличие только степени по экономическому направлению не дает возможность дать правовую оценку деятельности. От правильной квалификации состава зависит дальнейшее рассмотрение и возможность работы контрольных и правоохранительных органов.

Автор статьи, не предлагает создать при Счетной палате РФ подразделение оперативно-розыскной работы, но ревизоры палаты, осуществляя проверки, обладают, такими, же полномочиями, что и ревизоры исполнительной ветви власти, соответственно доказательную базу могут сформировать. Цель одинакова, необходимо выявить и пресечь финансовые правонарушения. Вторые фактически выполняют данную роль, первые же  отчитываются перед аудиторами, в дальнейшем после обсуждения коллегией всех вопросов за и против, направляется поручения (письма) на соответствующий уровень власти для решения вопроса.

Ставя данный вопрос на обсуждения, автор, не рассматривает двойственность данных органов контроля. Счетная палата формируется Федеральным собранием и работает в сфере экспертно-аналитической деятельности законодательства и во исполнение принятых нормативных актов, регламентирующих процесс использования бюджетных средств и имущества государства всех уровней бюджетного устройства. Федеральная служба же отвечает за исполнения фактического контроля за внедрением и осуществлением положений законодательства с момента возникновения у субъектов прав и обязанностей в сфере использования финансов, а также обоснованность приостановления и прекращения.

Очевидно, что взаимоотношения между органами государственного финансового контроля и независимыми аудиторами должны быть определенным образом формализованы, хотя бы в целях того же контроля. В принципе для этого есть вполне законные основания.

В Российской Федерации для регулирования аудиторской деятельности согласно закону об аудиторской деятельности создается уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности. Для учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности создан Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе. Положение о Совете по аудиторской деятельности утверждается руководителем уполномоченного федерального органа (ст. 16ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. № 307-ФЗ).

Проводя исследования нормативно-правового регулирования учетной, отчетной, контрольной и аудиторской деятельности, осуществляемой на территории РФ, на наш взгляд, необходимо выделить ряд проблем, возникающих во взаимодействии данных структур:

1.     Дефицит квалификационных кадров. Отсутствие систематической аттестации аудиторов как государственных, так и негосударственных (раз в квартал).

2.     Сложность оценки социального эффекта деятельности бюджетных учреждений, государственных и муниципальных предприятий, органов трех ветвей власти, а также предприятий использующих бюджетные средства и имущество. В то же время необходимо не забывать, о тех субъектах, которые получают временные или постоянные налоговые льготы и государственные гарантии, возникает необходимость анализа документальной базы, как со стороны государственного контроля, так и аудита, в то же время многие из них подлежат обязательному аудиту.

3.     Отсутствие необходимой законодательной базы, единых стандартов контроля и аудита, применяемых в государственном и негосударственном секторе, недостаточность разработка методологической обеспечения и согласованность во взаимодействии и соблюдения строгого разграничений полномочий.

4.     Необходимо возложить обязанность на Министерство финансов осуществления контроля за рекомендациями аудиторов. Субъекты проверки воспринимают данные рекомендации как не предписания к исполнению, а как замечания, на которые можно не реагировать. Ведь цель достигнуто, получено положительное заключение. А, в сущности данные рекомендацию предопределяют те последствия, которые возникнут в ближайшей среднесрочной перспективе.

По-нашему мнению, необходимо создать в Министерстве финансов отдел либо подразделение, осуществляющее контроль за выполнением рекомендаций, как государственного аудита, так  и негосударственного, с целью достижения единого результата по процедурам проведения и взаимодействию. Либо возложить на существующий орган, контролирующий качество аудиторской деятельности, Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности. Предполагаемый вариант разграничения контроля в области аудиторской деятельности, указанных структур Советом по аудиторской деятельности, также возможен, но практика показывает, насколько неуправляемыми становятся субъекты, т.к. контроль со стороны государства должен быть частичным либо полным. Сводить контроль только к нормативному регулированию нелогично и неэффективно.

Ставя данный вопрос на обсуждения, автор, не рассматривает двойственность данных органов контроля. Внесенные изменения на 28 декабря 2010 года в действующую редакцию ст. 5 ФЗ «Об аудиторской деятельности» строго разграничили объекты проверок, если предыдущая редакция определяла обязательный аудит предприятий без ограничения, включая государственные и муниципальные предприятия и фонды, то теперь данный перечь, освящен за исключением.  В то же время подчеркнуто, что данные предприятия с участием государства не менее 25 % процентов проверяются только аудиторскими фирмами.

Подводя итоги, автор предлагает определить единые дефиниций аудита для всех форм контроля, чтобы частично или полностью в процессе осуществления механизма контроля и аудита не было повторения, что приведет к наибольшему сокращению неэффективному использованию бюджетных средств. В первую очередь предлагается внести изменения по ужесточению ответственности как государственного, так и негосударственного аудита. Во-вторых, определить строгую независимость аудиторов по аналогию правовому статусу судьи. В-третьих, законодателю уделить большее внимание уже на осуществляемую методику аудита и закрепить как обязательную форму и определить перечень документов подлежащих обязательному публичному опубликованию, как для внутренних проверок, так и внешних.

Литература:

1.     Об аудиторской деятельности: федер. закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ: изм. 28.12.2010:  принят Гос. Думой 24 декабря 2008 // ГАРАНТ: информационный правовой портал [Электронный ресурс] / Компания «ГАРАНТ». - Электрон.дан. - [М.]. - http://base.garant.ru /12164283/#5, свободный. - Загл. с экрана. - Яз.рус. - (Дата обращения: 21.01.2012).

2.     О бухгалтерском учете: федер. закон от 19.10.1996 № 129-ФЗ: изм. 08.05.2010:  принят Гос. Думой 23 февраля 1996 // Консультант Плюс: комп. справ. правовая система [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Электрон.дан. - [М.]. - URL: http://www.consultant.ru/popular/buch/, свободный. - Загл. с экрана. - Яз.рус. - (Дата обращения: 21.01.2012).

3.     О счетной палате Российской Федерации: федер. закон от 11.05.1995 № 4-ФЗ: изм. и доп. 15.01.2012:  принят Гос. Думой 18 ноября 1994 // Консультант Плюс: комп. справ. правовая система [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс2. - Электрон.дан. - [М.]. - URL: http://www.consultant.ru/popular/palata/, свободный. - Загл. с экрана. - Яз.рус. - (Дата обращения: 21.01.2012).

4.     О защите прав юридических лиц, индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля федер. закон от 26.12.2008 № 294-ФЗ: в ред[Электронный ресурс] / Компания «ГАРАНТ». - Электрон.дан. - [М.]. - URL: http://base.garant.ru/12164247/, свободный. - Загл. с экрана. - Яз.рус. - (Дата обращения: 21.01.2012).

5.     Непрерывный аудит: перспективы, выгоды и затраты внедрения, применение в бюджетной сфере /Шлейников В.И.  // Аудит и финансовый анализ. 2007.  № 1. – С. 239-244

6.     Правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства» утвержденное Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 532

7.     Проверка бизнеса: что нужно делать предпринимателям/Сайт: Фонд поддержки малого бизнеса, разработан Uralstudia 1997г., обновл. 2012, Рус.яз. http://fond.krasnoturinsk.ru/news/29-proverki

8.     Шеремет А.Д. Аудит и МСА: учебник/А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. – М.: ИНФРА-М. 2005. – 448 с.

0
Ваша оценка: Нет Средняя: 7.7 (9 голосов)
Комментарии: 6

Хачпанов Гия Вячеславович

Автор не ходил вокруг до около, а чётко и ясно освятил тему исследования, выделил проблематику и выдвинул ряд предложений.

Федорцова Варавра Александровна

Спасибо, за отзыв. Данная тематиками рассматривается в основном экономистами, а не юристами, которые должны этим заниматься.

Погодина Ирина Владимировна

В статье есть инетересные предложения. Не со всем можно согласится. Уже начало на мой взгляд спорное, вренее несколько нелогичное: "В настоящее время в ТЕОРИИ финансового права говориться о таких основных формах контроля, как проверка и ревизия. ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ не регламентируется единое понятие АУДИТА, также не определены общие цели и принципы осуществления аудита в стране, как единой независимой формы контроля". Где связь? в теории - проверки и ревизии, а в законодательстве нет аудита... В целом же статью прочла с интересом. Спасибо автору.

Федорцова Варавра Александровна

Спасибо, за отзыв. Согласна, с Вами полностью без рассмотрения данных теоретических вопросов и нормативного регулирования финансового контроля, непонятно связь первого и второго предложения. Мною уже изданы множество статей по данной тематики в российских изданиях. И как преподавателю, считаю, что не актуальным рассматривать и вновь обращаться к теории при написании научных статей, а то получиться полное копирование учебника.

Пузиков Руслан Владимирович

тема представленного доклада безусловно отличается актуальностью для современной правовой политики России. Отсутствие должного контроля во всех сферах общественной жизни, в том числе и в сфере экономической деятельности хозяйствующих субъектов в РФ, как со стороны государственного сектора так и со стороны независимых экспертов приводит к тем негативным явлениям которые мы наблюдаем в настоящее время. Как представляется авторы достаточно глубоко исследовали данный вопрос, что подтверждается имперической и нормативно-правовой базой используемой при подготовке работы. В качестве положительного момента настоящего исследования следует отметить и тот факт, что авторы не ограничились механическим перечислением проблем существующих в данной сфере но и предложили авторское видение возможных путей решения выявленных проблем, что предает не только теоретическое но и практическое значение.

Федорцова Варавра Александровна

Спасибо, за отзыв. Рассматривая данный вопрос, всегда хочется решить на корню проблему проведения аудита и использования данных по проверкам других форм контроля.
Комментарии: 6

Хачпанов Гия Вячеславович

Автор не ходил вокруг до около, а чётко и ясно освятил тему исследования, выделил проблематику и выдвинул ряд предложений.

Федорцова Варавра Александровна

Спасибо, за отзыв. Данная тематиками рассматривается в основном экономистами, а не юристами, которые должны этим заниматься.

Погодина Ирина Владимировна

В статье есть инетересные предложения. Не со всем можно согласится. Уже начало на мой взгляд спорное, вренее несколько нелогичное: "В настоящее время в ТЕОРИИ финансового права говориться о таких основных формах контроля, как проверка и ревизия. ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ не регламентируется единое понятие АУДИТА, также не определены общие цели и принципы осуществления аудита в стране, как единой независимой формы контроля". Где связь? в теории - проверки и ревизии, а в законодательстве нет аудита... В целом же статью прочла с интересом. Спасибо автору.

Федорцова Варавра Александровна

Спасибо, за отзыв. Согласна, с Вами полностью без рассмотрения данных теоретических вопросов и нормативного регулирования финансового контроля, непонятно связь первого и второго предложения. Мною уже изданы множество статей по данной тематики в российских изданиях. И как преподавателю, считаю, что не актуальным рассматривать и вновь обращаться к теории при написании научных статей, а то получиться полное копирование учебника.

Пузиков Руслан Владимирович

тема представленного доклада безусловно отличается актуальностью для современной правовой политики России. Отсутствие должного контроля во всех сферах общественной жизни, в том числе и в сфере экономической деятельности хозяйствующих субъектов в РФ, как со стороны государственного сектора так и со стороны независимых экспертов приводит к тем негативным явлениям которые мы наблюдаем в настоящее время. Как представляется авторы достаточно глубоко исследовали данный вопрос, что подтверждается имперической и нормативно-правовой базой используемой при подготовке работы. В качестве положительного момента настоящего исследования следует отметить и тот факт, что авторы не ограничились механическим перечислением проблем существующих в данной сфере но и предложили авторское видение возможных путей решения выявленных проблем, что предает не только теоретическое но и практическое значение.

Федорцова Варавра Александровна

Спасибо, за отзыв. Рассматривая данный вопрос, всегда хочется решить на корню проблему проведения аудита и использования данных по проверкам других форм контроля.
Партнеры
 
 
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
Would you like to know all the news about GISAP project and be up to date of all news from GISAP? Register for free news right now and you will be receiving them on your e-mail right away as soon as they are published on GISAP portal.