facebook
twitter
vk
instagram
linkedin
google+
tumblr
akademia
youtube
skype
mendeley
Global international scientific
analytical project
GISAP
GISAP logotip
Перевод страницы
 

АДАПТАЦИОННАЯ МОДЕЛЬ РЕФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ УКРАИНЫ

АДАПТАЦИОННАЯ МОДЕЛЬ РЕФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ УКРАИНЫ
Таисия Крушельницкая, кандидат экономических наук, доцент

Национальная Академия Государсвенного Управления при Президенте Украины

Участник конференции

УДК 336.221.4

В данной статье автор рассматривает адаптационную модель реформирования налоговой системы Украины. Предложенная автором адаптационная модель, предполагает условное разделение процесса принятия и внедрения новых нормативных положений в сфере налогообложения на три этапа (подготовительный или адаптационный, законодательный и эксплуатационный). Отличительной чертой предлагаемой модели является перенесение акцента на адаптационный этап, являющийся ключевым и требующий наличия обязательного временного лага между принятием нового нормативного документа и введением его в действие. В течение адаптационного периода государственные институты осуществляют мероприятия по методическому, документальному и информационному обеспечению проводимой реформы. Ожидается, что результатом внедрения адаптационной модели станет постепенное сбалансирование налоговых отношений между государственной налоговой службой и плательщиками, что будет способствовать экономическому развитию страны.
Ключевые слова: налоговая система, государственные институты, адаптационная модель, налоговые отношения, экономический рост, налоговая реформа .

In this article an author examines the adaptation model of reformation of the tax system of Ukraine. Adaptation model offered an author, the conditional division of process of acceptance and introduction of new normative positions supposes in the field of taxation on three stages (preparatory or adaptation, legislative and operating). The distinguishing feature of the offered model is transference of accent on the adaptation stage, being key and requiring the presences of obligatory temporal interval between acceptance of new normative document and introduction of him in an action. During an adaptation period state institutes are carried out by measures on the methodical, documentary and informative providing of the conducted reform. It is expected that the result of introduction of adaptation model will be become by the gradual balancing of tax relations between government tax service and payers, and will be instrumental in economic development of country.  
Key words: tax system, state institutes, adaptation model, tax relations, economy growing, tax reform.

Формирование современной налоговой системы, как главного финансового источника выполнения государством его функций, было и остается достаточно сложным, а потому, противоречивым, процессом. В условиях обострения экономической ситуации, роста социальной напряженности в обществе, активизируются научные исследования в области государственного управления налоговой системой, направленные в русло разработки и внедрения эффективных методов выведения экономики страны на новый качественный уровень путем разрешения проблем в сфере налогообложения.
Исследования в области реформирования налоговой системы являются чрезвычайно актуальными, особенно на фоне мировых тенденций развития в данной сфере. Так, согласно рейтинга “Paying Taxes 2010”, составленного Мировым банком, украинская система налогообложения является одной из наиболее громоздких и противоречивых в мире. Предпринимателям в Украине приходится начислять и платить 147 налогов и сборов, затрачивая на это более 736 часов. Таким образом, в рейтинге налоговых систем Украина занимает 181 место из 183 (хуже дела идут только в Венесуэле и Беларуси) [1].
Недостатки и противоречия налоговой системы Украины, а также направления их разрешения и преодоления являются предметом горячей научной дискуссии. Ученные – теоретики, политики и практики налогообложения обсуждают вопросы природы налогов, совершенствования механизмов их взыскания, рассматривают возможности сбалансирования отношений между участниками налогового процесса. Так, этим и другим острым вопросам уделяли большое внимание в своих трудах такие известные ученные как Биленко Т.И., Бодров В.Г., Засанский В.В., Клименко В.В., Мельник В.М., Меркулова Т.В., Скрыпник  А.В., Шаблистая Л.М. и другие. Однако, не все вопросы развития налоговой системы Украины ими охвачены и разрешены. Так, остается дискуссионным процесс осуществления институциональных изменений в национальной налоговой системе, алгоритм и механизмы ее реформирования.  
Считаем необходимым подчеркнуть, что в процессе институционных изменений, которые протекают в недрах налоговой системы Украины, со стороны государственных учреждений ожидается всесторонняя взвешенность принимаемых решений, так как последствия их внедрения расходятся широкими кругами не только внутри, но и далеко за пределами налоговой системы, охватывая всю экономику и всех граждан.
Институционные изменения налоговой системы, для обеспечения разрешения имеющихся противоречий, разночтений и конфликтов между ее элементами и внешней средой  должны строиться согласно нескольких типов поведения экономической системы:
- на основании подчинения интересов подсистемы или ее составляющих  интересам самой системы;
- на основании учета системой интересов всех или отдельных подсистем (доминируют  целостные подсистемы);
- на основании учета интересов внешней среды [2];
- и, мы предлагаем, на основании сбалансирования интересов системы, подсистемы и внешней среды с определением доминирующих приоритетов развития .
Таким образом, сегодня перспектива развития налоговой системы Украины, в условиях ее интеграции в мировое экономическое пространство, сводится к постепенной реализации последнего из названных типов поведения экономической системы, каковой является и налоговая система. Реформирование налоговой системы предполагает создание соответствующих налоговых отношений на основании сбалансирования интересов трех основных ее составляющих: системы в целом, ее подсистем и внешней среды. Учитывая вышесказанное, отметим, что одним из направлений достижения баланса налоговых отношений, а также получения максимального эффекта от налоговой реформы является урегулирование процесса принятия и внедрения новых нормативных положений.
Так, анализ функционирования налоговой системы, особенно в периоды принятия и внедрения новых нормативных положений, а, тем более, коренных реформ, например, утверждение Налогового кодекса, показал, что позитивные результаты от ее проведения запаздывают. Такое «пробуксовывание» происходит из-за неподготовленности соответствующих подзаконных актов, методических и инструктивных материалов, отсутствия подготовки специалистов и прочее. Между принятием, новых нормативных положений и получением ожидаемого эффекта от них, проходит достаточно длительный период времени. В случае кардинальных реформ, из-за их значительного масштаба, потери времени, а соответственно, и эффективности, будут еще большими. Период между утверждением новых нормативных положений и получением ожидаемого эффекта от их внедрения мы назвали адаптационным. Он необходим для  проведения подготовительных мероприятий в налоговой системе, например, подготовки и принятия подзаконных актов, разработки методических указаний, подготовки кадров, программно - документального обеспечения. Так как налоговая система является открытой системой, то и управлять нею необходимо сообразуясь с особенностями функционирования подобных систем [3, с.10].
Поэтому считаем необходимым, обратить внимание на то, что в ходе реформирования налоговой системы каждое принятое решение будет иметь последствия не только в самой системе, но и за ее пределами, охватывая резонансными кругами всех субъектов налогообложения и экономику государства в целом. То есть, вне налоговой системы также осуществляются процессы, требующие значительных затрат времени и денег для внедрения положений реформ. Таким образом, процесс налогового реформирования предлагаем  представлять в виде адаптационной модели, отражающей алгоритм принятия и внедрения новых законодательных положений, как в самой налоговой системе, так и в других звеньях общества. Согласно предлагаемой модели, процесс налогового реформирования условно разделен на три этапа: подготовительный,  законодательный и внедрения.
Сегодня вся трудоемкость по внедрению новых законодательных норм ложится на последний этап, который мы назвали эксплуатационным. Однако парадокс заключается в том, что к принятому закону, с уже определенной датой введения в действие, нет необходимого методического, документального, информационного обеспечения. Тем самым порождается противоречие, как в среде работников налогового аппарата, так и в среде плательщиков, которое заключается в невозможности своевременного и качественного выполнения положений закона из - за отсутствия их практического понимания.
Например, согласно Налогового кодекса Украины, введенного в действие с 1.01.2011, все плательщики ежемесячно должны подавать декларацию о налоге на доходы физических лиц не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. То есть, первый отчет должен был быть предоставлен до 20 февраля 2011года. Однако, плательщики на момент подачи первого отчета не имели информации порядке составления и подачи данного отчета. Более того, работники налоговой инспекции были уведомлены накануне отчетной даты, так как инструкция по составлению и сама форма отчета была утверждена лишь 17 февраля [4]. Данное обстоятельство повлекло за собой практически полную дезорганизованность консультауцонной, отчетной, контрольной и прочей работы касательно администрирования налога на доходы физических лиц. Это, в свою очередь, обостряет налоговые отношения между представителями налоговой службы и плательщиками, превращая первых в контрольно – репрессионный аппарат, а других - в злостных нарушителей законодательства. Приведенный пример наглядно иллюстрирует проблему введения в действие налоговый новаций из-за отсутствия четко определенного механизма.
Учитывая, что целью налоговой реформы является получение максимального экономического эффекта (наполнение бюджета, стимулирование экономики, повышение ее инвестиционной привлекательности, решение социальных проблем и т.п.) за максимально короткий период времени, необходимо сократить время разработки, принятия и внедрения реформ. Отметим, что законодательный период сократить практически невозможно, так как существует определенная процедура принятия и утверждения законодательных актов, следовательно. Исходя из этого, период внедрения новаций возможно и необходимо сократить за счет перенесения всех работ по нормативному и документальному обеспечению, методическим разработкам, консультационным мероприятиям на момент, предшествующий принятию закона (а не после него, как принято сегодня). Предлагаем эти мероприятия осуществлять исключительно на стадии подготовки к введению в действие новых норм. При этом дату ввода в действие предлагаемого законодательного акта в налогообложении определять исключительно по готовности методических и инструктивных материалов, максимально ее отодвигая: для закона – минимум на пол года, для кодекса, как более фундаментального документа, требующего соответствующего подхода,  – на год.
Таким образом, для принятия и внедрения новационных нормативных положений в сфере налогообложения предлагаем адаптационную модель, согласно которой весь процесс условно подразделяется на три основных этапа:
- подготовительный или адаптационный (разработка нормативных документов, согласование новых положений с действующими законодательными актами, разработка документального обеспечения начисления и взыскания налогов согласно новых требований, утверждение соответствующих форм отчетности, разработка программного обеспечения, публикация методических материалов, проведение консультационно–обучающих мероприятий и т.д.);
 - законодательный (принятие соответствующих документов согласно с определенной  процедурой);
- эксплуатационный (введение в действие новых законодательных норм, доведение информации до исполнителей, применение норм и контроль их выполнения).  
В результате применения предложенной адаптационной модели на протяжении подготовительного периода будут осуществляться следующие мероприятия: разработка нормативных документов, налаживание механизмов согласования проектных положений с действующими законодательными актами, документальное обеспечение начисления и декларирования налогов согласно с новыми требованиями, публикация методических материалов, обучение кадров, консультационная работа и т.д. В течение законодательного периода будет осуществляться принятие предлагаемых законодательных документов в соответствие с процедурой. В период внедрения, или как мы его назвали в эксплуатационный период, предполагаются заключительные мероприятия по введению в действие закона: доведение информации до исполнителей, разъяснительные работы и, собственно применение нор документа, очищенных от противоречий и разночтений.
Отличительной особенностью предлагаемой адаптационной модели является перенесение акцента реформирования налоговой системы на подготовительный период, что предполагает введение в действие новых норм и положений только уже после разработки необходимого методического, документального и информационного обеспечения. Увеличение длительности подготовительного периода осуществляется за счет временного лага между датой принятия закона (или другого нормативного документа) и датой введения его в действие. Обратимся к существующей практике. Такой основополагающий  документ в реформировании налоговой системы Украины, как Налоговый кодекс, был принят 23 декабря 2010 г., а вступал в силу 1 января 2011 г. [4].
То есть адаптационный период в данном случае практически полностью отсутствовал. В результате этого, во – первых, государственные институты сферы налогообложения подготовку методических рекомендаций касательно определения налоговой базы и порядка ее начисления, разработку форм отчетов, обучение персонала, консультации плательщиков по предусмотренным 18(!) общегосударственным и 5 местным налогам осуществляли уже после фактического введения в силу Налогового кодекса, часто запаздывая со сроками, приводя противоречивые разъяснения, внося изменения в течении налогового периода, так сказать «по живому».
Во- вторых, налогоплательщики в крайне ограниченный период времени должны были освоить положения Кодекса и уже с 1 января приступить к их исполнению. Без должного информационного обеспечения, при наличии минимального временного разрыва между датой утверждения форм деклараций или отчетов и датой последнего срока их подачи, что даже с учетом переходных положений, предусмотренных Разделом ХХ Налогового кодекса, оказалось недостаточным и повлекло за собой целый ряд методических ошибок, налоговых нарушений и организационных недоразумений.
В - третьих, в результате практического отсутствия адаптационного периода для согласования положений Кодекса, подготовки их информационно – методического обеспечения, возникла необходимость устранения противоречий отдельных его положений уже в период действия документа. Таким образом, по состоянию на 22.12. 2011 г. в Налоговый Кодекс уже внесено 17 изменений и дополнений, которые существенно повлияли на содержание многих его статей, что свидетельствует с одной стороны о преждевременном введении документа в силу в недоработанном состоянии, а с другой – об острой  необходимости введения обязательного адаптационного периода [4]. Он предназначен для доведения нормативного документа до максимально близкого к идеальному. В течение адаптационного периода становится возможным выявить амбивалентные положения в новых нормативных документах, своевременно внести изменения, корректировки, осуществить ликвидацию несоответствий или противоречий уже на предварительном этапе, до введения в действие норм документа, без чрезвычайных ситуаций для работников налоговой службы, работающих в авральном режиме и финансовых последствий для плательщиков.
Предложенная адаптационная модель обеспечивает получение ожидаемого экономического эффекта от проведения налоговых реформ и других нововведений в налоговой сфере в течении максимально короткого периода времени за счет перенесения основных мероприятий по разработке и внедрению новаций с последующего после принятия нововведений на подготовительный период, который на наш взгляд является ключевым. Вторым бесспорным преимуществом использования адаптационной модели является ярко выраженное поступательное движение в направлении гармонизации налоговых отношений между представителями налоговой службы и плательщиками, так как полная информационно - методическая подготовленность проводимых реформ обеспечивает согласованность действий обеих сторон.
Учитывая вышесказанное, можно сделать вывод, что построение налогового реформирования согласно предложенной адаптационной модели будет способствовать гармонизации отношений между участниками налогового процесса в стране и стимулированию роста экономики в целом.

Литература:
1.    The Costs of Tax Compliance in Ukraine, International Finance Corporation (IFC) [Электронный ресурс]. 
2.    Лубков А.Р. Синергетический подход к исследованию экономических систем: Монография. [Электронный ресурс]. 
3.    Климонтович Н.Ю. Без формул о синергетике / Н.Ю. Климонтович. Минск. 1986. С. 6, 9.
4.    Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI [Електронний ресурс]. 

Комментарии: 4

Данная статья имеет неоспоримое практическое значение, особенно условиях быстро изменяющегося украинского законодательства в сфере налогообложения. Автор комплексно подошёл к решению поставленной цели своего исследования. Чётко изложена последовательность реализации предложенной модели, а так же её экономический эффект.

Черняк Владимир Иванович

Если это у нас в Украине реализуется, то все финансисты предприятий и частные предприниматели должны будут Вам при жизни памятник из золота отлить. Успехов Вам в продвижении идеи.

Самбурская Наталия Ивановна

Системный подход и изложение доклада – безупречны. Согласна с предыдущим комментарием.

Хачпанов Гия Вячеславович

В статье представлены насущие проблемы, и решение их. Целесообразность статьи не вызывает сомнения.
Комментарии: 4

Данная статья имеет неоспоримое практическое значение, особенно условиях быстро изменяющегося украинского законодательства в сфере налогообложения. Автор комплексно подошёл к решению поставленной цели своего исследования. Чётко изложена последовательность реализации предложенной модели, а так же её экономический эффект.

Черняк Владимир Иванович

Если это у нас в Украине реализуется, то все финансисты предприятий и частные предприниматели должны будут Вам при жизни памятник из золота отлить. Успехов Вам в продвижении идеи.

Самбурская Наталия Ивановна

Системный подход и изложение доклада – безупречны. Согласна с предыдущим комментарием.

Хачпанов Гия Вячеславович

В статье представлены насущие проблемы, и решение их. Целесообразность статьи не вызывает сомнения.
Партнеры
 
 
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
Would you like to know all the news about GISAP project and be up to date of all news from GISAP? Register for free news right now and you will be receiving them on your e-mail right away as soon as they are published on GISAP portal.