facebook
twitter
vk
instagram
linkedin
google+
tumblr
akademia
youtube
skype
mendeley
Wiki
Global international scientific
analytical project
GISAP
GISAP logotip

Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности: актуальные проблемы

Автор Доклада: 
Мухин Г. А.
Награда: 
Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности: актуальные проблемы

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ УЧАСТНИКОВ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ: АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ

Мухин Глеб Алексеевич, студент
Лушникова Марина Владимировна, д-р юрид. наук, проф.
Ярославский государственный университет им. П.Г.Демидова

 

Международные налоговые соглашения сегодня играют немаловажную роль, во-первых, в определении внешнеэкономической активности российских организаций, а, во-вторых, в развитии и укреплении торговых связей с другими государствами. Они служат как основой для налогового планирования в международной сфере, так и одним из инструментов налоговой оптимизации для субъектов внешнеэкономической деятельности. Государства заключают их в целях устранения двойного налогообложения или установления сотрудничества по налоговым вопросам, включают в их содержание те или иные правила налогообложения, предоставляют льготы, определяют права и обязанности участников, в зависимости от заинтересованности Российской Федерации в экономическом сотрудничестве и развитии отношений с тем или иным иностранным государством. Такие налоговые соглашения становятся частью правовой системы России, и применяются наряду с внутренними нормативными актами. Одновременное регулирование одной сферы международными соглашениями и законами может привести к коллизии норм права.
Национальный налоговый закон не подлежит применению, если международным налоговым соглашением предусмотрены другие правила по сравнению с национальным законодательством. В.А. Кашин в своей работе «Налоговые соглашения России» утверждает, что «налоговые органы обязаны всегда отдавать предпочтение налоговым соглашениям, если они противоречат или не совпадают с нормами национального законодательства. Если они этого не сделают, то их обязаны поправить либо «компетентные власти» своего государства, либо «компетентные власти» другого договаривающегося государства, либо непосредственно сам налогоплательщик» . Такой вывод он делает из того, что «налоговые соглашения в принципе не могут вводить новые налоги или повышать действующие налоги, или иным образом как-либо увеличивать налоговое бремя налогоплательщика» .
В подавляющем большинстве случаев действительно международным соглашением улучшается положение налогоплательщика. Однако, возможна ситуация, когда положениями международного налогового соглашения ухудшается положение налогоплательщика по сравнению с внутригосударственным законодательством. Например, российская организация имеет постоянное представительство в другом государстве, с которым есть международное налоговое соглашение. Общая прибыль организации, допустим, 3 миллиона рублей. Прибыль представительства – 1 миллион. Если руководствоваться Налоговым Кодексом и ст. 311 НК, то при ставке 15% в иностранном государстве и 20% в РФ в иностранном государстве организация должна заплатить 15% от 1 миллиона – 150000. В РФ 20% от 3 миллионов – 600000. 600000 – 150000 = 450000 в бюджет РФ. А если в налоговом соглашении предусмотрена возможность применения налоговой скидки, то 3000000 – 150000 = 2850000. По ставке 20% - 570000.
Получается, что налоговое соглашение ухудшает положение налогоплательщика по сравнению с национальным законодательством. Возникает вопрос, каким нормативно-правовым актом в данной ситуации необходимо руководствоваться?
Статьей 7 НК РФ установлено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации. Таким образом, в статье 7 НК РФ применительно к налоговым правоотношениям воспроизведена одна из важнейших норм международного права - приоритет международного законодательства над национальным. Данная норма воспроизводит положение части 4 статьи 15 Конституции, устанавливающей, что общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы.
С другой стороны международным соглашением устанавливаются правила, ухудшающие положение налогоплательщика по сравнению с национальным законодательством. Справедливо ли это?
Устойчивой судебной практики на этот счет не сложилось. На наш взгляд, оспаривать принцип приоритета международных договоров перед внутренним законодательством невозможно. Но важно иметь в виду, что государство гарантирует права и свободы граждан, предусмотренные международными договорами государства, что, однако, автоматически не создает у граждан права непосредственно применять нормы международных договоров, а лишь устанавливает на национальном уровне обязательство государства реализовывать права и свободы граждан, предусмотренные положениями договоров.
Конституция определяет человека, его права, свободы, а также гарантии их реализации как высшую цель государства. Но применение международных договоров в первую очередь следует рассматривать, не как обязанность государства, а как средство обеспечения прав и свобод граждан. В процессе национально-правовой интеграции международных договорных обязательств нужно не просто заимствовать нормы международных договоров, а применять в национальной правовой системе лучшие из них. Интересы граждан должны стать основным критерием возможности и целесообразности непосредственного применения норм международных договоров.
Если международные налоговые соглашения представляют собой согласование воль двух государств, то для предоставления льгот, или, наоборот – для дополнительного налогового обременения участников внешнеэкономической деятельности на внутригосударственном уровне – достаточно принятие законодательного решения Государственной Думой.
Государство, исходя из целей и направленности своей внешнеэкономической политики, принимает решение о применении тех или иных методов при решении проблемы устранения двойного налогообложения в отношении различных видов налога. Зачастую то или иное решение законодателя вызывает неоднозначную реакцию.
Например, ст. 232 Налогового Кодекса говорит об устранении двойного налогообложения в отношении налога на доходы физических лиц: «фактически уплаченные суммы налога с доходов, полученных за пределами РФ, не засчитываются при уплате налога в РФ, если иное не предусмотрено соответствующим договором об избежании двойного налогообложения».
Статья 311 НК об устранении двойного налогообложения в отношении налога на прибыль организации содержит несколько иные положения: «суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в РФ». Таким образом, для двух по своей природе схожих между собой видов налога устанавливаются совершенно разные правила устранения двойного налогообложения.
Гражданин, являющийся резидентом РФ, получает доходы в иностранном государстве, с которым нет международного налогового соглашения – и будет вынужден уплачивать налог дважды. Организации же уплаченные суммы будут зачтены.
Справедлива ли данная позиция законодателя? В отношении физических лиц – акценты в налогообложении расставлены в сторону международных налоговых соглашений, в отношении организаций – в сторону национального законодательства. На наш взгляд, позиция оправданна. Если при налогообложении организаций большое значение будут иметь налоговые соглашения с иностранными государствами, то и распространение экономической активности российских компаний будет направлено только в те государства, с которыми есть подобные соглашения. То есть открытие российской организацией филиала будет определяться главным образом наличием соглашения с тем государством, в котором его планируется открыть. При таком же закреплении, которое существует в НК сегодня, законодатель говорит российским организациям: «Вы получаете прибыль за границей – государство выплаченные суммы зачтет». При этом, разумеется, возможны случаи предоставления налоговыми соглашениями более льготного налогообложения, но и в национальном законодательстве установлены определенные гарантии, которых нет при устранении двойного налогообложения на доходы физических лиц. Это позволяет определять направленность активности отечественных компаний исходя не столько из наличия налогового соглашения, сколько из экономических составляющих их деятельности.
Установление же такого правила об устранении двойного налогообложения на доходы физических лиц увеличивает значение налоговых соглашений. Национальное законодательство не устанавливает никаких гарантий по устранению двойного налогообложения, тем самым, вынуждая регулировать такие отношения на международном уровне.
Вместе с тем односторонние меры регулирования международных отношений, как правило, не так эффективны, как двусторонние в том плане, что они лишь поощряют внешнеэкономическую деятельность организаций, но не определяют ее направление. Для всестороннего развития торговых отношений за рубежом необходимо сбалансировано применять и односторонние, и двусторонние меры регулирования.
В качестве пути совершенствования налогообложения участников внешнеэкономической деятельности нам, кажется возможным предложить следующее.
Сегодня во всем мире существует большое количество международных организаций в различных сферах жизни, в рамках которых страны могу обсуждать и координировать свою политику и даже договариваться о единых правилах и нормах (Всемирная торговая организация, Международный валютный фонд и др.) . А в налоговой сфере подобного органа до сих пор не создано. Необходимо возложение на него консультативных, посреднических полномочий. В рамках этого органа возможно согласование внешнеэкономической деятельности не между двумя государствами, как это происходит сегодня в большинстве случаев, а между всеми, вступившими туда государствами. Необходима унификация международного налогового законодательства.
Следует определить «общие правила игры» для всех участников внешнеэкономической деятельности, но вместе с тем, в интересах собственного государства предоставлять льготные режимы для «экономически привлекательных» государств, либо заключая соглашения, либо на внутригосударственном уровне.
Представляется возможным определение на законодательном уровне перечня экономически выгодных (или экономически невыгодных) для России государств, и, в зависимости от принадлежности к такому перечню, устанавливать льготы или обременения по аналогии с тем, как освобождаются от налогообложения согласно статье 246 НК организации, являющиеся организаторами или официальными вещательными компаниями на Олимпийских играх. Такое одностороннее решение Российской Федерации приведет к привлечению иностранных компаний на внутренний рынок, укреплению экономических связей с выгодным государством-партнером.
Кроме того, важно отметить, что в рамках содружеств различных государств, споры, возникающие по вопросам межгосударственных отношений между их членами, могут разрешаться специальными судами, созданными в рамках таких содружеств. Так в рамках СНГ действует Экономический суд СНГ в целях обеспечения выполнения экономических обязательств в рамках Содружества. Экономический суд СНГ также выполняет функции суда Евразийского экономического сообщества, а связи с формированием Таможенного союза и вступлением в силу с 17 января 2011 года Протокола о внесении изменений в Соглашение между Содружеством Независимых Государств и Евразийским экономическим сообществом о выполнении Экономическим Судом Содружества Независимых Государств функций Суда Евразийского экономического сообщества от 3 марта 2004 года, к ведению Экономического Суда СНГ отнесено рассмотрение дел в рамках Таможенного союза. Однако решения Экономического Суда носят больше разъяснительный характер, чем реальные правовые последствия в форме защиты нарушенных прав участников внешнеэкономической деятельности. Безусловно, представляется необходимым наделить его (или специально созданный орган) действительными полномочиями.
В заключение отметим, что глобализация как неизбежный процесс настоящего времени приводит к интеграции имеющихся у отдельных государств ресурсов в общий резерв. Международное налоговое право находится на стадии становления, но уже сейчас необходимо предпринимать шаги по унификации разрозненных национальных законодательств в единый правовой комплекс, что будет способствовать развитию внешнеэкономических отношений.

Литература:
Нормативные источники
1. Конституция Российской Федерации. М., 1993. 64 с.
2. Соглашение стран СНГ от 16 июля 1992 года «О статусе Экономического суда Содружества Независимых государств» // Бюллетень международных договоров. 1994. № 9.
3. Соглашение между Евразийским экономическим сообществом и Содружеством Независимых Государств о выполнении Экономическим Судом Содружества Независимых Государств функций Суда Евразийского экономического сообщества от 3 марта 2004 года // Справочная правовая система «Консультант плюс».
4. Протокол от 17 января 2011 года о внесении изменений в Соглашение между Евразийским экономическим сообществом и Содружеством Независимых Государств о выполнении Экономическим Судом Содружества Независимых Государств функций Суда Евразийского экономического сообщества от 3 марта 2004 года // Справочная правовая система «Консультант плюс».
5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2010. 574 с.
Теоретические источники
6. Кашин В.А. Налоговые соглашения России. М., 1998, С. 382 с.
7. Мамбеталиев Н.Т. Международные налоговые отношения в рамках ЕврАзЭС // Налоговый вестник. 2004. № 10. С. 225 с.
8. Тимошенко О.А., Морозова Е.М. Международные налоговые соглашения как инструменты регулирования МЭО // Материалы Х региональной научно-технической конференции «Вузовская наука – Северо-Кавказскому региону». СевКавГТУ, 2006. 271 с. 

5
Ваша оценка: Нет Средняя: 5 (1 голос)
Партнеры
 
 
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
Would you like to know all the news about GISAP project and be up to date of all news from GISAP? Register for free news right now and you will be receiving them on your e-mail right away as soon as they are published on GISAP portal.