facebook
twitter
vk
instagram
linkedin
google+
tumblr
akademia
youtube
skype
mendeley
Wiki
Global international scientific
analytical project
GISAP
GISAP logotip

ФОРМИРОВАНИЕ СТРАТЕГИЧЕСКИ ОРИЕНТИРОВАННОГО БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В СИСТЕМЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИИ

Автор Доклада: 
Чепоров В.В.
Награда: 
ФОРМИРОВАНИЕ СТРАТЕГИЧЕСКИ ОРИЕНТИРОВАННОГО БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В СИСТЕМЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИИ

УДК 657.8:378

 

ФОРМИРОВАНИЕ СТРАТЕГИЧЕСКИ ОРИЕНТИРОВАННОГО БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В СИСТЕМЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИИ

Чепоров В.В., к.ф.-м.н., доцент, зав. кафедрой учета и аудита

Таврический национальный университет им. В.И. Вернадского
 

В статье рассматривается бухгалтерская природа системы сбалансированных показателей, которая может быть представлена через систему отклонений в затратах и доходах нормативного бухгалтерского учета. Отражена роль системы калькулирования по видам деятельности и система целевого калькулирования в системе бухгалтерского учета институтов высшего образования.

Ключевые слова: система сбалансированных показателей, анализ отклонений, калькулирование на основе деятельности, целевое калькулирование, институты высшего образования, факторы затрат и доходов.

In the article the accounting nature of system of the balanced scorecard that can be presented with system of variances of cost and revenue of standard accounting is considered. The role of activity-based costing and target costing in system of accounting of institutes of higher education is reflected.

Key words: balanced scorecard, variance analysis, activity-based costing, target costing, institutes of higher education, cost and revenue drivers.

 

Бухгалтерский учет обычно рассматривают как информационную систему, ориентированную на принятие решений внешними и внутренними потребителями информации. Традиционно в Украине при построении системы бухгалтерского учета нарушается один из его принципов: превалирование сущности над содержанием. Это выражается в ориентации учета исключительно на требование внешних пользователей, особенно правительственных органов. Такой подход является в большей части свойственный для организаций, получающих финансирование из государственных бюджетов.

Бухгалтерский учет в системе высшего образования может не всегда отвечать потребностям пользователей, поскольку должен учитывать два важных момента:

Во-первых, двойственность факультетов, как совокупности кафедр и совокупности специальностей может нарушить принцип соответствия между доходам и затратами, поскольку финансирование осуществляется по специальностям, а затраты накапливаются по кафедрам, что затрудняет определение экономически обоснованной себестоимости продукции вузов.

Во-вторых, неверно оцененная себестоимость приводит к ошибкам в ценообразовании при наличии двух источников финансирования образовательной деятельности. Поскольку принятие решений о ценообразовании в высшем образовании имеет долгосрочный характер, что приводит к переносу такого решения с тактического на стратегический уровень.

Современная управленческая модель, которая включает систему бухгалтерского учета должна учитывать спрос и предложение на рынке образовательных услуг., поскольку, обычно, цена определяется на весь период обучения.

Поскольку бизнес-окружение становится все более динамичным и конкурентным, появляется проблема разработки внутренне согласованной, сбалансированной и последовательной бизнес-стратегии, для реализации которой необходимо иметь или создать соответствующие инструменты и модели, обеспечивающие полезной информацией для принятия решений, как на операционном, так и на стратегическом уровне. Особая польза таких инструментов и моделей состоит в возможности использования не только денежных измерителей, но и не денежных, которые обычно называют индикаторами или факторами, Они, по сути, являются одними из сомножителей в произведении, результатом которого и есть затраты или доходы в денежном выражении.

Такой подход позволяет точно определять ключевые факторы затрат и доходов, измерение их изменений и понятную систему мотивации персонала. С другой стороны использование факторов, а не самих затрат позволяет скрыть реальную информацию в денежном выражении от конкурентов.

На наш взгляд, наиболее важными результатами в стратегическом планировании и контроле являются: система сбалансированных показателей Нортона и Каплана [1], как совокупность разработанных мер улучшения, направленных в помощь руководителям при осуществлении конкурентных стратегий и мониторинга улучшений с помощью индикаторов, измеренных в числовом выражении; стратегический анализ отклонений / прибыльности, системы, которая осуществляет декомпозицию единиц измерений в основном бюджете организации, по сравнению с фактической чистой прибылью с помощью отклонений, которые менеджеры могут связать логически с миссией и бизнес- стратегией фирмы или стратегическими бизнес- единицами и, следовательно, использовать для анализа улучшений при применении стратегических перспектив [2,3].

Автором показано, что перспективы системы сбалансированных показателей (ССП) могут быть аналогом отклонений в нормативном учете. При этом, по аналогии с бухгалтерским балансовым тождеством перспективы клиентов и бизнес-процессов можно считать аналогом актива, финансовая перспектива в точности является отклонением в финансовых результатах, т.е. связана с собственным капиталом. Перспектива инноваций и роста связана с человеческим капиталом.

Балансовое тождество в терминах перспектив приводит к возможности применения правил двойной бухгалтерской записи к индикаторам перспектив ССП по дебету и кредиту.

В системе бухгалтерского учета институтов высшего образования вне зависимости от использования системы сбалансированных показателей в терминах отклонений в затратах и доходах возникает потребность в использовании системы калькулирования по видам деятельности и целевого калькулирования.

Потребность в использовании первой связана с наличием двух продуктов высшего образования: программы и выпускника университета. Поскольку основой этой системы калькулирования является деление на уровни иерархии активности (на примере университета это – программа- курс - академическая группа – студент), считаем возможным все затраты при учете уровней иерархии связать с двумя указанными продуктами. При этом, на наш взгляд, затраты на программу носят долгосрочный характер и, поэтому должны капитализироваться.

Потребность в использовании системы целевого калькулирования вытекает из процесса финансирования второго продукта (студента) из двух основных источников: государственного бюджета и средств студента. Правительство осуществляет финансирование по принятой им норме (пропорции числа студентов на одного преподавателя) на каждого студента. Определенная таким образом сумма перераспределяется по объектам отнесения затрат (факультетам, кафедрам).

 

Литература:

  • 1. Kaplan R.S., Norton D.P.: Using the Balanced Scorecard as a Strategic Management System./ Harvard Business Review. January-February 1996. Seite 75–85

  • 2. Shank, J. K., and V. Govindarajan, Strategic Cost Management: The New Tool for Competitive Advantage, The Free Press, New York, NY USA, 1993
  • 3. Simons, R., Performance Measurement and Control Systems for Implementing Strategy: Text and Cases, Prentice Hall, Upper Saddle River, NJ USA, 2000.
  •  
0
Ваша оценка: Нет

The analysis

Report of different depth and comprehensive analysis. The study is original object of analysis and specificity of the presentation.
Партнеры
 
 
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
Would you like to know all the news about GISAP project and be up to date of all news from GISAP? Register for free news right now and you will be receiving them on your e-mail right away as soon as they are published on GISAP portal.