facebook
twitter
vk
instagram
linkedin
google+
tumblr
akademia
youtube
skype
mendeley
Wiki
Global international scientific
analytical project
GISAP
GISAP logotip

АУДИТ МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ ЗА РУБЕЖОМ: ОСНОВНЫЕ МОДЕЛИ

Автор Доклада: 
Тарасов В.А.
Награда: 
АУДИТ МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ ЗА РУБЕЖОМ: ОСНОВНЫЕ МОДЕЛИ

АУДИТ МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ ЗА РУБЕЖОМ: ОСНОВНЫЕ МОДЕЛИ

Тарасов В.А., доцент кафедры ГМУ
Кубанский государственный университет

 

Рассмотрен опыт зарубежных стран в области аудита муниципальных образований. Выделены и охарактеризованы основные модели, применяемые в странах Запада и Востока
Ключевые слова:  Муниципальное образование; аудит; INTOSAI; транспарентность

Considered experience of foreign countries in the audit of municipalities. Isolated and characterized the basice models used in countries of East and West.
Keywords:  Municipal entity; audit; INTOSAI; transparency


Ранее нами сообщалось [1], что для обеспечения антикризисного мониторинга финансового состояния муниципальных образований (далее - МО) необходимо разработать механизмы, позволяющие контролировать достоверность предоставляемой МО отчетности. Учитывая, что любые контрольные мероприятия, проводимые федеральными структурами в отношении МО будут противоречить Конституции Российской Федерации, мы пришли к выводу, что выходом из данного положения является проведение регулярного независимого аудита МО. Поскольку аудит МО в России ни коим образом не регламентирован, нам пришлось обратиться к международному опыту. Проведенные исследования  [2] позволили выделить ряд особенностей.
Так, в организации государственного (регионального) аудита и аудита муниципальных образований в США выделены такие особенности, как:
система аудита на уровне региона в Штате Техас отличается наличием механизма проведения анализа рисков и специального вида аудита;
специфическим чертами  процедуры аудита в Штате Орегон являются: проведение так называемого инициативного аудита (по предложению от муниципального правительства, его структурных подразделений или главы муниципалитета), освобождение от проведения аудита муниципальных корпораций (понятие так же рассмотрено) при наличии определенных условий, наличие возможности принятия участия населения в инициации аудита путем подачи ходатайства, существование выбора субъекта аудита;
система аудита в Штате Флорида отличается возможностью подачи ходатайства на проведение аудита населением муниципалитета, проведением аудита подразделений сферы образования;
система аудита муниципальных образований в Штате Коннектикут наделена следующими особенностями: фактическое отсутствие публикации отчета об аудите, однако, существует возможность открытого доступа населения для ознакомления с рабочими документами при оформлении соответствующего запроса; наложением гражданского штрафа при отказе в предоставлении отчета главой муниципалитета Консультативной Комиссии по муниципальным финансам;
 к особенностям проведения аудита в Штате Теннеси можно отнести: проведение обязательного ежегодного аудита учреждений социальной защиты и социального обеспечения, некоммерческих организаций, расходующих более 500 000 долл., а также наличие проведения «случайного» аудита определенных объектов;
аудит в Штате Дакота отличается формальным разделением подачи результатов отчета о проведении аудита для муниципалитетов первого, второго и третьего класса.
Таким образом, сделан сводный анализ и уточнена систематизация по выбранным критериям проведения  государственного (регионального) аудита и аудита муниципальных образований в рассматриваемых штатах США. По результатам анализа выделены особенности организации и функционирования аудита на всей вертикали власти, которые подтверждают, что системы аудита обладают рядом специфических черт.
Проанализированы системы организации аудита, действующие в Канаде, странах Европы и Азии:
отрицательной чертой проведения аудита муниципальных образований в Канаде  является прямая зависимость субъекта аудита от его объекта;
специфической чертой государственного аудита в Македонии является покрытие расходов на проведение аудита из различных источников, наличие штрафных санкций при несоблюдении определенных условий;
Австрийская система аудита характеризуется  обязательной публикацией отчетов о проведении аудита;
в системе государственного (регионального) аудита Японии присутствует возможность инициации проведения аудита, возможное наложение санкций по результатам проверки;
система государственного (регионального) аудита Китая характеризуется отсутствием системы аудита муниципальных образований в силу инкорпорированности в систему государственного аудита;
Нами дана сравнительная характеристика системы аудита в Канаде, странах Азии и Европы по выбранным критериям. Выявлено, что рассматриваемые страны (Канада и страны Европы) обладают специфическими особенностями в проведении процедуры аудита муниципальных образований – аудит политических партий, координация проведения аудита в других странах, а страны Азии – на примере Японии и Китая характеризуются полной централизацией власти, что воплощается в системе наказаний/поощрений, тем самым сводя на «нет» институт независимого контроля.
Исходя из проведенного анализа систем аудита территориальных/муниципальных образований зарубежных стран, можно сформировать две основные модели аудита: западную и восточную, действующие в соответствующих странах. Западная модель аудита имеет определённые отличия в зависимости от стран. Условно ее можно разделить на два подтипа: западную модель, действующую в США, и западную модель, функционирующую в странах Европы. Европейский тип западной модели представлен на рисунке 1

Европейский тип западной модели организации аудита территориальных/муниципальных образований

Рисунок 1 – Европейский тип западной модели организации аудита территориальных/муниципальных образований

Субъект аудита (на государственном уровне – Государственное Управление по Аудиту, например, на муниципальном – муниципальная комиссия по аудиту), действующий независимо и самостоятельно проводит аудит в соответствии с принципами и стандартами, в том числе и международными. По завершении аудита формируется отчёт об аудите, предоставляемый аудируемому лицу и законодательному органу, содержащий рекомендации, за реализацией которых осуществляется мониторинг субъектом аудита. Отчёт обязателен к опубликованию для ознакомления населения с результатами аудита. Сам субъект аудита аудируется  независимым аудитором, которым, например, может быть международная (европейская) организация (Европейский суд аудиторов, INTOSAI - Международная организация высших аудиторских учреждений и др.).
Механизм осуществления аудита по американскому типу западной модели аудита представлен на рисунке 2.

Американский тип западной модели организации аудита территориальных/муниципальных образований

Рисунок 2 – Американский тип западной модели организации аудита территориальных/муниципальных образований

Согласно американскому типу западной модели аудита муниципалитет имеет право выбрать себе аудитора: независимую аудиторскую компанию или вышестоящую региональную структуру, которой направляется контракт на аудит, заключенный между муниципалитетом и независимым аудитором. Аудит должен проводиться согласно различным требованиям и стандартам, в том числе и стандартам федерального правительства. По завершении аудита предоставляется отчёт об аудите, содержащий рекомендации по совершенствованию и исправлению ошибок и недостатков, а также осуществляется дальнейший мониторинг их реализации.  В отдельных регионах США к отчёту об аудите независимый аудитор должен прилагать документ об анализе качества контроля, проводимый один раз в три года независимой аудиторской компанией, не аффилированной с данной. Отчёт об аудите публикуется. Интересной особенностью американского типа западной модели является наличие у населения права инициативы проведения аудита. Им формируется ходатайство на аудит. Аудит в данном случае также проводится либо региональным субъектом по аудиту, либо аудиторской компанией согласно контракту, копия которого предоставляется региональному субъекту по аудиту. После проведения инициативного аудита население также информируется о его результатах.
В азиатских же странах действует совсем иная система аудита. Схематично она представлена на рисунке 3.
Характерной страной с восточной моделью аудита является Китай. Япония же, на наш взгляд, сочетает в себе элементы как восточной (наличие полномочий в сфере наложения санкций), так и западной модели, причем европейского типа западной модели. Поэтому, говоря о восточной модели, в дальнейшем мы будем опираться, прежде всего, на опыт организации аудита в КНР.

Восточная модель организации аудита территориальных/ муниципальных образований

Рисунок 3 – Восточная модель организации аудита территориальных/ муниципальных образований

Процесс аудита, согласно восточной модели, протекает следующим образом. Субъект аудита, подчиняющийся непосредственно исполнительной власти, проводит аудит тех или иных сфер деятельности аудируемого лица. По завершении аудита формируется отчёт, который направляется исполнительным и законодательным органам. Субъект аудита по окончании проверки сам накладывает определённые санкции и выносит наказания аудируемому лицу, либо же рекомендации содержатся в отчёте об аудите и их осуществляет соответствующий орган. Информация о результатах аудита может быть опубликована в целях ознакомления с ней населения.
Сама по себе эта модель бюрократична, коррупционна, для нее характерно отсутствие прозрачности деятельности самих органов по аудиту, а также отсутствие четких и эффективных механизмов обратной связи, как с населением, так и с самим аудируемым лицом.
На наш взгляд, восточная модель аудита неэффективна, она не способствует принятию грамотных управленческих решений, направленных на совершенствование системы управления посредством получения в результате аудита верной, объективной информации и в целом улучшению жизни населения.
Совершенно противоположной восточной модели аудита является западная. Как в европейском, так и в американском ее типе есть свои особенности, сильные и слабые стороны. Положительным моментом европейского типа западной модели является проведение аудита самого субъекта аудита. В американском типе местное население не только информируется о результатах аудита, но и может участвовать в его проведении посредством подачи ходатайства на аудит. В европейском же типе такая возможность отсутствует.
Наличие обратной связи с населением, независимость и самостоятельность субъекта аудита, а также его внешний статус по отношению к аудируемому лицу, проведение в США нескольких видов аудита (финансовый, аудит на соответствие требованиям НПА, аудит эффективности и др.), обеспечивающих синергетический эффект посредством получения более полной и разносторонней информации и за счет рассмотрения системы управления как единого целого и способствующих повышению качества самого аудита и его результата (то есть рекомендаций), являются сильными сторонами данного типа западной модели. Сильной стороной западной модели, организованной как по американскому, так и по европейскому типу, является использование такого инструмента, как анализ рисков, представляющего собой первую стадию проведения аудита, способствующего более эффективному и рациональному функционированию системы аудита, ее гибкости.
В европейском типе западной модели, в отличие от американского, не проводится такой широкий спектр видов аудита: здесь используется, в основном, финансовый аудит и аудит соответствия законодательным требованиям. Все это вместе с транспарентностью, простотой построения самой системы аудита, объективностью, гласностью, а также опорой на принципы устойчивого развития являются сильными сторонами европейского типа западной модели. Особенностью модели является так же опора на принципы устойчивого развития Базирование на принципах устойчивого развития является основополагающим аспектом функционирования и целью деятельности системы аудита в целом и переводит миссию органов по аудиту в совершенно иную плоскость.
По итогам аналитической деятельности, западная модель организации системы аудита является, на наш взгляд, более эффективной, нежели восточная, что и будет учтено при разработке модели для России

ЛИТЕРАТУРА:

  • 1. Тарасов В.А. Финансовая несостоятельность муниципальных образований: основные алгоритмы//Человек. Сообщество. Управление. Приложение 2006. Кубанский государственный университет./Краснодар, 2006 стр 63-73
  • 2. Тарасов В.А., Сеструхина А.О. Анализ зарубежного опыта аудита муниципальных образований// в кн. Наука и эпоха. Монография. Кн.2 гл. IV. /Воронеж 2010, стр 168-254
0
Ваша оценка: Нет

The analysis

The study is original object of analysis and specificity of the presentation. Report of different depth and comprehensive analysis.
Партнеры
 
 
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
Would you like to know all the news about GISAP project and be up to date of all news from GISAP? Register for free news right now and you will be receiving them on your e-mail right away as soon as they are published on GISAP portal.