facebook
twitter
vk
instagram
linkedin
google+
tumblr
akademia
youtube
skype
mendeley
Page translation
 

МЕСТО ИНСТИТУТА КОНСОЛИДИРОВАННЫХ ГРУПП НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ В РОССИЙСКОМ НАЛОГОВОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ

МЕСТО ИНСТИТУТА КОНСОЛИДИРОВАННЫХ ГРУПП НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ В РОССИЙСКОМ НАЛОГОВОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ
Grosheva Ekaterina, соискатель ученой степени кандидата экономических наук

Svetlana Sodnomova, candidate of economics, associate professor

Baikal State University of Economics and Law, Russia

Championship participant: the National Research Analytics Championship - "Russia";

В статье рассматривается институт консолидированных групп налогоплательщиков, введенный в России с 1 января 2012 года. Анализируется положение участников консолидированных групп с точки зрения взаимозависимости лиц в налоговом законодательстве. Рассматриваются особенности признания контролируемыми сделок между участниками консолидированных групп.

Ключевые слова: консолидированная группа налогоплательщиков, взаимозависимые лица, контролируемые сделки,  налоговый контроль.

The article considers theInstitute consolidated groups of taxpayers, introduced in Russia since January 1, 2012.Analyzes thesituation of the parties consolidated groups in terms of the interdependence of individuals in the tax legislation. Consideredthe features of the recognition of controlled transactions between participants of the consolidated groups.

Keywords: consolidate dgroup of taxpayers, interdependent persons, controlled transactions, tax control.

 

Введение с 1 января 2012 г. в российском налоговом законодательстве института консолидированных групп налогоплательщиков (далее – КГН) оказало значительное влияние на бюджетную систему страны.

Рассмотрим место института консолидированных групп налогоплательщиков в российском налоговом законодательстве.

В налоговом праве КГН признается добровольное объединение российских организаций – налогоплательщиков налога на прибыль организаций – на основе договора о создании КГН в порядке и на условиях, которые предусмотрены Налоговым Кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ), в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата их хозяйственной деятельности. 

Налогоплательщиком в отношении налога на прибыль организаций по КГН выступает ответственный участник КГН. В соответствии с договором о создании КГН ответственный участник КГН 1) обязан исчислить и уплатить налог на прибыль организаций по КГН;2) выступает от имени КГН в отношениях с налоговыми органами.

Участники КГН исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по КГН в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы. Участники КГН обязаны 1) своевременно предоставлять расчет налоговой базы и другие необходимые документы ответственному участнику КГН; 2) предоставлять налоговому органу истребуемые документы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении КГН; 3) исполнять обязанность по уплате налога на прибыль организаций (авансовых платежей) по КГН, соответствующих пеней и штрафов в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения такой обязанности ответственным участником КГН.

При этом участники КГН остаются самостоятельными налогоплательщиками налога на прибыль в отношении доходов, налогообложение которых производится по иным ставкам.

Таким образом, вступление в силу Федерального закона от 16.11.2011 г. № 321-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков» с 1 января 2012 г. не повлекло за собой возникновение нового коллективного (консолидированного) субъекта налогового права (налогоплательщика).

В то же время, по мнению И.С. Шиткиной, КГН представляет собой не просто совокупность самостоятельных организаций, а некое экономическое единство, в рамках которого ведется консолидированный налоговый учет (объектов, вычетов, доходов, расходов) и формируется сводная консолидированная налоговая база с возложением обязанности уплаты налога на одного из членов группы и солидарной ответственностью (по уплате налога, пеней, штрафа) всех членов группы.

Если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на 1) условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) 2) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

НК РФ предусмотрено несколько случаев признания организаций взаимозависимыми лицами, в частности если:

1) одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;

2) одна и та же организация прямо и (или) косвенно участвует в других организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов.

В соответствии с НК РФ, КГН может быть создана организациями при условии, что одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в уставном (складочном) капитале других организаций и доля такого участия составляет не менее 90 процентов. Указанное условие должно соблюдаться в течение всего срока действия договора о создании КГН.

Таким образом, можно сделать вывод, что налоговое законодательство предусматривает создание КГН только взаимозависимыми лицами на основании критерия участия одной организации в капитале других организаций как в момент создания, так и на притяжении всего срока действия КГН.

В таблице нами представлены сведения о числе взаимозависимых лиц некоторых КГН (таблица 1).

Таблица 1.

Сведения о числе взаимозависимых лиц и финансово-хозяйственной деятельности некоторых КГН России

№ п/п

Ответствен-

ный участник (ОУ) КГН

Количество участников КГН

(включая ОУ)

Количество взаимозависимых лиц КГН

Место в рейтинге крупнейших компаний России

ЭКСПЕРТ –РА 400

Объем реализации

 в 2012 г.

(млн. долл.)

 

Чистая прибыль

 в 2012 г.

(млн. руб.)

 

1.

ОАО «Газпром»

более 50

более 50

1

153 295

 

1 210 566

 

2.

ОАО «ЛУКОЙЛ»

41

41

2

116 335

 

339 549

 

3.

ОАО «Нефтяная Компания «Роснефть»

22

22

3

67 503

 

342 000

 

4.

ОАО «АК «Транснефть»

37

37

9

23 564

 

184 390

 

5.

ОАО «Мегафон-Интернэшнл»

4

4

31

8 772

 

38 306

 

Источник: составлено авторами по данным:

1. Письмо ФНС России от 25.04.2012 г. № ЕД-4-3/7018 «О сторнировании авансовых платежей участников консолидированных групп налогоплательщиков»  [Электронный ресурс].- Режим доступа: <http://docs.cntd.ru/document/902387605>.

2. «Газпром» создал консолидированную группу налогоплательщиков[Электронный ресурс]. – Режим доступа:<http://www.rusenergy.com/ru/news/news.php?id=59145>.

3. Рейтинг ЭКСПЕРТ-РА 400 крупнейших компаний России [Электронный ресурс]. - Режим доступа: <http://raexpert.ru/rankingtable/?table_folder=/expert400/2013/main>.

 

С 1 января 2012 г. вступили в силу новые правила определения рыночных цен для целей налогообложения при совершении сделок между взаимозависимыми лицами, а также контроля над их соблюдением.

Установленные правила предусматривают, в первую очередь, применение при определении доходов (расходов), полученных в результате сделок между взаимозависимыми лицами, общепринятого в мировой практике принципа «вытянутой руки». В основе новых правил лежит Руководство ОЭСР по трансфертному ценообразованию для транснациональных компаний и налоговых ведомств (OECD Transfer Pricing guidelines 2010).

В структуре центрального аппарата ФНС России действует Управление трансфертного ценообразования и международного сотрудничества, которому подчиняется  Межрегиональная инспекция ФНС России по ценообразованию для целей налогообложения.

По мнению А.П. Киреенко, для проверки крупных, часто транснациональных корпораций необходимы специальные программы и высоко квалифицированные кадры, поскольку контроль за деятельностью таких корпораций предполагает анализ сложных операций и сделок между несколькими компаниями, входящими в одну группу, а также контроль за налогообложением основных акционеров. Контроль за крупными налогоплательщиками необходим также для изучения влияния деятельности крупных и международных компаний на налоговую систему и анализа внешних факторов, определяющих, насколько точно такие компании соблюдают налоговое законодательство.

В отношении контроля над ценами при совершении операций между участниками одной и той же консолидированной группы НК РФ предусмотрено, что такие сделки не признаются контролируемыми, кроме случаев, когда их предметом является добытое полезное ископаемое, облагаемое по адвалорной ставке.

Таким образом, можно сделать вывод, что налоговое законодательство предусматривает частичную отмену контроля над ценами в сделках между участниками КГН вне зависимости от суммы доходов по сделкам (суммы цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год, при условии, что: 1) сделка является внутригрупповой, то есть сторонами сделки являются участники одной КГН и 2) предметом сделки не является добытое полезное ископаемое, ставка налога по которому установлена в процентах.

В то же время налоговый контроль над ценами осуществляется по общим правилам (сделки приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами и являются контролируемыми), если сделка совершена участником КГН и третьим лицом, которое не входит в консолидированную группу, но является взаимозависимым по отношению к этому участнику.

Такими контролируемыми сделкам являются:

  • 1) сделки между участником КГН и третьим лицом[1], если сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) за календарный год превышает 1 млрд. рублей; 
  • 2) сделки между участником КГН и третьим лицом[2], если при их совершении участвует посредник, который 1) не выполняет в этой совокупности сделок никаких дополнительных функций, за исключением организационной и 2) не принимает на себя никаких рисков и 3) не используют никаких активов;[3]
  • 3) сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли;[4]
  • 4) сделки с лицом, зарегистрированным в низконалоговой юрисдикции.[5]

Контролируемыми также признаются сделки 1) между участниками КГН, 2) между участником КГН и третьим лицом[6], – если одна из сторон сделки является налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых и предметом сделки является добытое полезное ископаемое (объект налогообложения), налогообложение которого осуществляется по адвалорной налоговой ставке и сумма доходов по таким сделкам за календарный год превышает 60 млн. рублей.

Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годовсодержали заявление, что при введении с 1 января 2012 г. новых правил контроля над сделками между взаимозависимыми лицами особое внимание уделялось необходимости снижения избыточных административных процедур.[7]

Однако уже через год в Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов признавалось, что анализ правоприменительной практики по итогам 2012 года показал, что наиболее сложными для налогоплательщиков являются вопросы определения суммовых критериев с целью признания сделок контролируемыми, а также порядок признания лиц взаимозависимыми.[8]

По мнению С.К. Содномовой, нарушение определенности налоговой обязанности налогоплательщика ведет к его обвинению в злоупотреблении правом и нарушению прав налогоплательщика. При невозможности достижения абсолютной определенности налоговой обязанности налогоплательщика возникает проблема защиты его прав от необоснованных обвинений в злоупотреблении правом.

В заключение отметим, что закрепление в российском налогом законодательстве принципа «вытянутой руки» – шаг вперед на пути развития налоговой системы. Сложности перехода на новые правила и формы документов – это неизбежные издержки реформирования законодательства. Более важным, на наш взгляд, является потенциальная выгода для государства в форме налоговых доходов бюджета от применения указанных правил на практике. Одновременное закрепление в законодательстве системы консолидированного налогообложения – это механизм, который позволяет крупнейшим налогоплательщикам увеличить финансовые ресурсы для осуществления инвестиций за счет суммирования прибылей и убытков внутри группы. Для того чтобы эти инвестиции направлялись в российскую экономику налоговое законодательство предусматривает стимулирующие меры, среди которых льготное налогообложение для участников региональных инвестиционных проектов на территории Сибири и Дальнего Востока.

Литература:

  • 1. Киреенко А.П. Налоговая система: накопленный опыт и пути развития / А.П. Киреенко. – Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. – С. 140-141.
  • 2. Содномова С.К. Налоговые риски при неопределенности налоговой обязанности / С.К. Содномова, Э.Л. Калашникова. – Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2008. – С. 22.
  • 3. ШиткинаИ.С. Процедура корпоративного оформления договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков / И.С. Шиткина [Электронный ресурс]. – Режим доступа: <http://www.mosuruslugi.ru/articles/1048/ >.
  •  

  • [1] Лицо является взаимозависимым по отношению к участнику КГН, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по сделке является РФ.
  • [2] Лицо является взаимозависимым по отношению к участнику КГН.
  • [3] Число посредников может быть больше одного.
  • [4] Если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 млн. рублей и сделки совершаются с товарами следующих групп: 1) нефть и товары, выработанные из нефти; 2) черные металлы; 3) цветные металлы;  
  • 4) минеральные удобрения;  
  • 5) драгоценные металлы и драгоценные камни.
  • [5] Если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 млн. рублей.
  • Перечень государств и территорий утвержден Приказом Минфина России от 13.11.2007 г. № 108н (ред. от 21.08.2012) «Об утверждении Перечня государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: <http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_137210/#p37>.
  • [6] Лицо является взаимозависимым по отношению к участнику КГН, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по сделке является РФ.
  • [7]«Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: <http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_129118/>.
  • [8]«Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов» (одобрено Правительством РФ 30.05.2013) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: <http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_147172/>.
0
Your rating: None Average: 5.4 (19 votes)
Comments: 13

Petrukhina Elena

Статья имеет высокую теоретическую значимость и практическую ценность как полное законченное научное исследование реального прикладного инструментария экономрегулирования. Главное - действенного!

Toivo Tanning

Интересный подход. Мой совет, чтобы продолжить

Romanovich Lyudmila Gennadievna

Тема работы актуальна и интересна. Представляется, что авторы учтут в дальнейших исследованиях предыдущие комментарии.

Удачно построенная научная работа позволила авторам, в целом логично изложить результаты своего исследования.

Zulfugarzade Teymur El'darovich

Работа написана на весьма высоком теоретическом уровне, наравне с этим очень удачно использован практический материал, что позволяет поставить достаточно высокую оценку.

Chiladze George Bidzinovich

Информационно насыщенная статья. Думается, что автор продолжит исследования в данном направлении. Желаю творческих успехов.

Lyapina Innara

Интересная статья. Положительной оценки заслуживает изучением автором различных точек зрения по исследуемой проблеме. Успехов в дальнейших исследованиях!

Groshev Igor Vasilyevich

Начало положено. Думается дальнейшее исследование заявленной проблемы приведет к значимым результатам, как в теоретическом, так и практическом аспектах. Успехов!

Kazbekov Beket

Введение в российское налоговое законодательстве принципа «вытянутой руки» – это принципиально новый и необходимый этап развития налоговой системы в условиях происходящей транснационализации бизнеса, потенциальная выгода которого для государства в форме налоговых доходов очевидна. Система консолидированного налогообложения – это механизм, который позволяет крупнейшим налогоплательщикам увеличить финансовые ресурсы для осуществления инвестиций за счет суммирования прибылей и убытков внутри группы. В то же время, вместо поиска путей дальнейшего совершенствования данной весьма полезной налоговой инновации, авторы увлеклись простым перечислением правил из налогового законодательства. Статья нуждается в серьезной доработке. Желаю успехов. beket

Grosheva Ekaterina

Спасибо за высказанное мнение. Хочу обратить ваше внимание, что данная статья в соответствии с заглавием посвящена анализу места института консолидированного налогообложения в налоговом законодательстве. В частности, рассматривается положение участников консолидированных групп с точки зрения института взаимозависимости лиц, а также особенности налогового контроля над трансфертными ценами применительно опять же к участникам групп. Относительно замечания об инновации могу добавить, что сам по себе институт консолидированного налогообложения является самым "молодым" в российском налоговом праве - ему минуло два года. В связи с этим в настоящее время нецелесообразно вносить радикальные инновации в механизм реализации данного института. Требуется объективный анализ итогов его функционирования. Этому посвящены другие наши исследования по данной теме.

Konoplytsky Ivan

Статья имеет информативный характер. Хотелось бы пожелать автору успехов на выбранном поприще!

Filiakova Tetiana

Согласна с предыдущим комментарием. Хорошее начало для дальнейшего глубокого исследования.

Sibirskaya Elena

В целом статья носит общий характер, хотя информативна для бухгалтеров и налоговиков.
Comments: 13

Petrukhina Elena

Статья имеет высокую теоретическую значимость и практическую ценность как полное законченное научное исследование реального прикладного инструментария экономрегулирования. Главное - действенного!

Toivo Tanning

Интересный подход. Мой совет, чтобы продолжить

Romanovich Lyudmila Gennadievna

Тема работы актуальна и интересна. Представляется, что авторы учтут в дальнейших исследованиях предыдущие комментарии.

Удачно построенная научная работа позволила авторам, в целом логично изложить результаты своего исследования.

Zulfugarzade Teymur El'darovich

Работа написана на весьма высоком теоретическом уровне, наравне с этим очень удачно использован практический материал, что позволяет поставить достаточно высокую оценку.

Chiladze George Bidzinovich

Информационно насыщенная статья. Думается, что автор продолжит исследования в данном направлении. Желаю творческих успехов.

Lyapina Innara

Интересная статья. Положительной оценки заслуживает изучением автором различных точек зрения по исследуемой проблеме. Успехов в дальнейших исследованиях!

Groshev Igor Vasilyevich

Начало положено. Думается дальнейшее исследование заявленной проблемы приведет к значимым результатам, как в теоретическом, так и практическом аспектах. Успехов!

Kazbekov Beket

Введение в российское налоговое законодательстве принципа «вытянутой руки» – это принципиально новый и необходимый этап развития налоговой системы в условиях происходящей транснационализации бизнеса, потенциальная выгода которого для государства в форме налоговых доходов очевидна. Система консолидированного налогообложения – это механизм, который позволяет крупнейшим налогоплательщикам увеличить финансовые ресурсы для осуществления инвестиций за счет суммирования прибылей и убытков внутри группы. В то же время, вместо поиска путей дальнейшего совершенствования данной весьма полезной налоговой инновации, авторы увлеклись простым перечислением правил из налогового законодательства. Статья нуждается в серьезной доработке. Желаю успехов. beket

Grosheva Ekaterina

Спасибо за высказанное мнение. Хочу обратить ваше внимание, что данная статья в соответствии с заглавием посвящена анализу места института консолидированного налогообложения в налоговом законодательстве. В частности, рассматривается положение участников консолидированных групп с точки зрения института взаимозависимости лиц, а также особенности налогового контроля над трансфертными ценами применительно опять же к участникам групп. Относительно замечания об инновации могу добавить, что сам по себе институт консолидированного налогообложения является самым "молодым" в российском налоговом праве - ему минуло два года. В связи с этим в настоящее время нецелесообразно вносить радикальные инновации в механизм реализации данного института. Требуется объективный анализ итогов его функционирования. Этому посвящены другие наши исследования по данной теме.

Konoplytsky Ivan

Статья имеет информативный характер. Хотелось бы пожелать автору успехов на выбранном поприще!

Filiakova Tetiana

Согласна с предыдущим комментарием. Хорошее начало для дальнейшего глубокого исследования.

Sibirskaya Elena

В целом статья носит общий характер, хотя информативна для бухгалтеров и налоговиков.
PARTNERS
 
 
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
image
Would you like to know all the news about GISAP project and be up to date of all news from GISAP? Register for free news right now and you will be receiving them on your e-mail right away as soon as they are published on GISAP portal.